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快遞企業(yè)每天業(yè)務處理量逾百上千，現(xiàn)場核查未能取得企業(yè)原始業(yè)務數(shù)據(jù)，這使案件后續(xù)調(diào)查增加了難度！下一步調(diào)查怎樣核實企業(yè)的業(yè)務情況？從何處入手查證企業(yè)的真實收入？檢查人員陷入了沉思……

國家稅務總局臨沂市稅務局稽查局根據(jù)舉報線索，對L快遞公司實施稅收核查。面對企業(yè)人員不配合，企業(yè)電子營運信息無法調(diào)取等不利局面，檢查人員深挖賬簿數(shù)據(jù)，追查資金線索，通過內(nèi)查外調(diào)，zui終查明了該企業(yè)檢查期內(nèi)隱匿1.8億多元收入未申報的違法事實。杭州公司變更

月結(jié)清單牽出收入“缺口”

2021年9月，臨沂市稅務局稽查局收到一封舉報信。來信實名舉報當?shù)匾患颐麨長快遞公司的企業(yè)偷逃巨額稅款。舉報人還隨信提供了該企業(yè)部分年度的快遞業(yè)務月結(jié)清單5000多份。稅務檢查人員分析舉報內(nèi)容后，認為舉報線索指向明確，有較高可信度，決定先成立案源分析組，對該企業(yè)情況進行初步分析和核查。

L快遞公司主要在臨沂市開展快遞和物品遞送等服務業(yè)務，企業(yè)性質(zhì)為有限責任公司，法定代表人為王某，是增值稅一般納稅人企業(yè)。

近年來，隨著臨沂線上購物和電商活動的快速發(fā)展，該公司經(jīng)營收入和業(yè)績呈現(xiàn)穩(wěn)步上升狀態(tài)。案源分析組從征管軟件中調(diào)取該公司2017年1月至2020年12月的申報數(shù)據(jù)和開票信息資料進行了初步分析，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)經(jīng)營期間，均正常進行納稅申報，涉稅指標也無明顯異常。檢查人員對舉報人提供的資料進行了篩分和整理，從中選取數(shù)據(jù)較為齊整的2018年5月的業(yè)務清單，對企業(yè)的月結(jié)數(shù)據(jù)進行了統(tǒng)計，發(fā)現(xiàn)該公司當月結(jié)算金額為2100多萬元，但在征管系統(tǒng)中，當月該企業(yè)申報的收入?yún)s僅為1232.5萬元，“缺口”竟達800多萬元。

檢查人員認為，快遞企業(yè)的服務對象眾多，除企事業(yè)單位外，還有大量零散的個人消費者。在經(jīng)營過程中，每筆快遞費用金額小，并且絕大多數(shù)消費者都不索要發(fā)票——這一經(jīng)營特點使企業(yè)具有隱匿銷售收入的操作空間。抽樣分析顯示，企業(yè)月結(jié)清單數(shù)據(jù)與企業(yè)申報信息差異巨大，該公司具有較大隱匿收入嫌疑。鑒于案源涉及稅款金額較大，臨沂市稅務局稽查局決定立即成立專案組，對L快遞公司立案調(diào)查。

檢查人員綜合考慮快遞企業(yè)經(jīng)營特點、網(wǎng)點位置等因素后，制訂了核查行動方案，成立兩個核查小組分別實施突擊核查工作：一組人員赴企業(yè)辦公地檢查，依法調(diào)取L快遞公司檢查期內(nèi)運營信息、快遞電子信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)、賬簿資料等經(jīng)營核算信息和企業(yè)銀行對公賬戶單據(jù)等資金流水數(shù)據(jù)，從中尋找線索和違法證據(jù)；二組負責對企業(yè)在市內(nèi)的部分營業(yè)網(wǎng)點進行核查，調(diào)取運營平臺管理數(shù)據(jù)、網(wǎng)點運營數(shù)據(jù)和月結(jié)客戶結(jié)算信息等資料。

殘缺不全的營運數(shù)據(jù)

兩個核查小組按照檢查預案，同步對L快遞公司辦公地和營業(yè)網(wǎng)點實施了突擊檢查。在對L快遞公司財務室實施檢查時，檢查人員在企業(yè)電腦中發(fā)現(xiàn)了一個快遞業(yè)務管理系統(tǒng)。

檢查人員了解到，在快遞企業(yè)日常運營中，該系統(tǒng)可接收處理和存儲一線快遞人員的收件、派件業(yè)務明細信息。檢查人員心中一喜，如能取得這些信息，那么即可獲得企業(yè)日常真實運營情況。但登錄該系統(tǒng)后，檢查人員發(fā)現(xiàn)該系統(tǒng)僅能查詢企業(yè)近3個月的經(jīng)營數(shù)據(jù)，企業(yè)近幾年的經(jīng)營信息卻無法獲取。

對此，企業(yè)財務人員解釋稱，由于快遞行業(yè)的業(yè)務數(shù)據(jù)量太大，而業(yè)務系統(tǒng)內(nèi)存容量有限，為提高系統(tǒng)運行速度，企業(yè)只留存近幾個月的營運業(yè)務信息。不僅營運數(shù)據(jù)少，檢查人員還發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)財務部門電腦中竟然沒有安裝財務核算軟件，也沒有財務部門的相關電子核算數(shù)據(jù)等核算資料。企業(yè)財務人員對此的解釋是，快遞行業(yè)經(jīng)營信息多但核算并不復雜，日常經(jīng)營中小單日清，大單月結(jié)，財務人員整理業(yè)務數(shù)據(jù)定期填制各類憑證、報表即可，不需要使用電子賬套和財務軟件來核算，因此該公司沒有電子核算資料。檢查過程中呈現(xiàn)出的種種跡象，讓檢查人員感覺到，似乎L快遞公司法定代表人、財務人員已知道可能有稅務檢查人員要來核查，提前采取了一些“措施”。

在此情況下，檢查人員加快了核查速度，他們隨機應變，調(diào)整了檢查方向，將檢查重點集中到全面調(diào)取企業(yè)賬簿和憑證方面，依法迅速調(diào)取了該企業(yè)2017年—2020年度會計賬簿、憑證、銀行回執(zhí)單等總計共14箱紙質(zhì)經(jīng)營資料。所幸，在此過程中未再出現(xiàn)大的波折?？爝f企業(yè)每天要處理的業(yè)務量、面對的消費者成百上千，沒有獲取到原始業(yè)務運營數(shù)據(jù)等資料，無疑為后續(xù)的案件調(diào)查增加了難度。下一步，如何查證L快遞公司的真實業(yè)務情況？怎樣核實企業(yè)檢查期內(nèi)的真實收入呢？檢查人員在回程中，陷入了沉思……在另一個核查方向，負責到企業(yè)營運網(wǎng)點進行核查取證的檢查人員，也未達到預期目的。檢查人員發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的營運網(wǎng)點雖然有業(yè)務管理系統(tǒng)，但也僅保存了近3個月的明細業(yè)務數(shù)據(jù)，而這些信息對核查價值有限。

可疑賬戶發(fā)現(xiàn)不明匯款

面對入戶核查未達預期目標的情況，專案組經(jīng)過研討，決定從現(xiàn)場調(diào)取的企業(yè)檢查年度大量會計賬簿資料入手，通過對業(yè)務憑證及其附件進行查驗和分析，逐項比對銷售收入、銷項發(fā)票和收款明細，核實企業(yè)業(yè)務情況，尋找線索和證據(jù)。

功夫不負有心人。不久，檢查人員從堆積如小山的企業(yè)憑證和單據(jù)附件中，發(fā)現(xiàn)了一些蛛絲馬跡。檢查人員發(fā)現(xiàn)，L快遞公司確認收入的憑證附件中，銀行收款回單中頻繁出現(xiàn)幾個個人賬戶，而且匯款時間都集中在月底確認收入那幾天。這幾個定期向企業(yè)匯款的個人是什么人？是企業(yè)的大客戶嗎？經(jīng)過大量信息比對和核查，檢查人員發(fā)現(xiàn)，這幾個賬戶的持有人竟是L快遞公司的股東張某和財務人員劉某。

一般來說，向快遞企業(yè)銀行賬戶付款的應是寄件方和投運人，為什么公司的股東和財務人員會常態(tài)性向企業(yè)賬戶支付大筆款項呢？這些資金是什么錢？帶著疑問，檢查人員依法調(diào)取了張某、劉某的兩個涉案個人賬戶資金流水數(shù)據(jù)，經(jīng)過檢查發(fā)現(xiàn)，檢查期內(nèi)這兩個賬戶曾從多個賬戶取得幾十萬筆額度較小的零散收入。每月月底，這兩個賬戶都會將10萬元~20萬元的資金，轉(zhuǎn)賬到該公司的對公賬戶。賬戶中剩余的資金，則均轉(zhuǎn)入企業(yè)法定代表人王某賬戶。至此，案件調(diào)查終于打開了一個突破口。沿著這條線索，檢查人員繼續(xù)深挖，他們擴大調(diào)查范圍，發(fā)現(xiàn)股東張某和財務人員劉某手中還有6個個人銀行賬戶與涉案企業(yè)有較為密切的往來。

于是，以這些銀行賬戶為線索，檢查人員先后對轄區(qū)4家涉案商業(yè)銀行進行了外調(diào)，分別對股東張某和財務人員劉某的其余6個涉案個人賬戶的資金流水進行了調(diào)查。經(jīng)核查，檢查期內(nèi)，張某、劉某這另外6個私人賬戶的資金流水情況，與之前二人的兩個賬戶如出一轍：每月從多個賬戶，收取了大筆小額費用，集納到一定數(shù)額后，均在一個固定時間，以轉(zhuǎn)賬方式對資金進行分流，其中一部分轉(zhuǎn)入企業(yè)對公賬戶，而另一部分則轉(zhuǎn)入企業(yè)法定代表人王某賬戶。經(jīng)估算，檢查期內(nèi)，張某、劉某匯入王某賬戶的資金，總額高達1億多元。

流水的“匯聚”與“分流”

個人賬戶顯示出的分流資金圖，表明L快遞公司具有隱匿收入重大嫌疑。但面對個人賬戶中海量的銀行流水數(shù)據(jù)，如何確定8個個人賬戶中的大量的小額匯入費用即是企業(yè)收取的快遞業(yè)務收入呢？檢查人員在調(diào)查中聽聞，涉案企業(yè)快遞人員收取快遞費用時，均采取向用戶出示收款碼的方式，由用戶掃碼支付。于是，他們對L公司部分人員進行了詢問調(diào)查，并對快遞員手中的收款碼進行了核查。經(jīng)查，快遞人員使用的收款碼，其背后關聯(lián)的收款賬戶即是張某和劉某的8個個人銀行賬戶。同時，經(jīng)調(diào)查證實，近幾年企業(yè)開展快遞業(yè)務過程中，這些收款碼均未發(fā)生過變化。

隨后，在相關銀行的大力協(xié)助下，檢查人員對劉某、張某8個個人銀行賬戶的資金流水信息進行了仔細篩分、分析和匯總。在此過程中，他們發(fā)現(xiàn)有不少匯款備注信息中均有“快遞費用”字樣。為確保查證無誤，檢查人員以出現(xiàn)頻率較高、金額較大為標準，從匯款賬戶中重點抽選了60個賬戶進行了定向調(diào)查。zui終的核查結(jié)果顯示，這些向張某和劉某賬戶匯款的賬戶的持有人，均是曾接受過L快遞公司服務的客戶，他們支付的款項均為快遞業(yè)務費。完成調(diào)查取證后，檢查組約談了該公司法定代表人王某。面對檢查人員出示的證據(jù)，王某無可反駁，承認了企業(yè)通過企業(yè)人員個人賬戶收取快遞費用，隨后定期進行分流，只將其中一部分收入進行申報，以此少報收入少繳稅款的違法事實。

經(jīng)查，2017年1月至2020年12月期間，L快遞公司通過個人賬戶收款，體外循環(huán)隱匿銷售收入方式，累計少申報銷售收入1.84億元。針對企業(yè)違法行為，經(jīng)臨沂市稅務局重大稅務案件審理委員會集體審理后，臨沂市稅務局稽查局依法將L快遞公司行為定性為偷稅，并作出追繳稅費1125.31萬元，加收滯納金，并處罰款534.99萬元的處理決定。目前，案件相關稅款已全部執(zhí)行入庫。

來源：中國稅務報